希腊目前正在实施一项雄心勃勃的、由欧盟和国际货币基金组织资助的财政调整计划，即所谓的经济调整计划（EAP）。 EAP 的目标之一是通过改进税务管理来解决逃税问题，从而提高收入绩效。这些措施包括赋予税务机关更大的自主权、加强税务审计以及更加重视针对更容易逃税的个人和公司的基于风险的审计技术。为了监测税收管理改革的进展情况，希腊当局制定了两年一次的结构性基准（或量化目标），并且必须满足这些基准（见欧盟委员会 2013 年、国际货币基金组织 2013 年）。

这些结构性基准涉及满足大型企业（全面或定期和临时审计）、高财富个人/自营职业者和增值税非申报者必须进行的税务审计数量的具体目标。此外，这些结构性基准还涉及审计征收率占评估税款和罚款百分比的具体目标的实现。最后，在内部控制评估和人力资源诚信（对地方税务局管理人员的资产和审计师本身的资产进行审计）方面建立了结构性基准。重点还放在人员的再培训和税收管理结构的现代化上。

加强税务稽查

自 2012 年夏季以来加强审计有助于减少税务违法者的数量。使用 2012 年夏季 13 个希腊地区旅游和高经济活动地区与增值税相关的税务检查的新颖数据集，我发现统计上显着的证据表明，加强税务审计可以促进税务合规（Tagkalakis 2013）。特别是，2012年7月至9月期间，共进行了5167起税务审计，并在2852起案件中提出指控；总体税务违法者与审计比率为 55.2%。逃税比例最高的是克里特岛（74.8%）、希腊中部（66.3%）、南爱琴海（65.8%）和爱奥尼亚群岛（66.3%）。

控制时间和固定效应后，我发现每天审计的税务检查次数每增加 1%，每天审计的税务违法者数量就会减少约 0.3-0.4%。

此外，在失业率高、教育水平低的地区以及岛屿等旅游目的地地区，税务违法者比例对税务检查增加的敏感性更大。因此，在上述领域更有针对性地进行税务审计将有利于减少逃税（Galbiati and Zanella 2012）。此外，提高教育水平将提高对法治的尊重，并可以提高税收合规性（McGee 2012）。最后，经济景气指标增加所反映的更好的经济前景鼓励税收合规。

这些调查结果对于当前希腊来说非常重要，因为它们表明加强审计可以成为税收立法的有用执行策略。它们可以有助于阻止逃税、提高税收效率和增加税收收入。

税务审计对收入的影响

下一步，我们对税务审计的收入影响进行了调查（Tagkalakis 2014b）。为此，使用希腊财政部新发布的月度数据，涵盖 2012 年 1 月至 2013 年 12 月期间已完成的基于风险的审计及其以税收和罚款计算的收入收益率。税务审计有针对性，涉及以下方面三个类别/群体：大型企业、高财富个人/个体经营者和增值税非申报者。

根据财政部数据，2012年1月至2013年12月期间，共进行了33404次税务审计，总金额为5.337亿欧元，占2013年GDP的0.30%；同期税收收入（企业和个人所得税以及增值税）达 501 亿欧元。

计量经济分析表明，每年增加10%的税务审计（大约增加1670次审计）将增加税收约2.51亿欧元，即2013年GDP的0.13%。这就是所谓的税务审计的间接影响，并通过提高税务合规性发挥作用（如 Dubin 等人，2007 年）。

因此，根据早期的调查结果（例如 Galbiati 和 Zanella 2012，Ratto 等人 2013），在其他条件不变的情况下，税务审计数量的大幅增加（通过调动更多资源和更好地针对更倾向于逃税的群体）可能会导致税务审计数量的大幅增加。 ，通过税务审计的直接和间接影响增加税收收入。这些收入收益可能完全匹配甚至超过近年来采取的各种痛苦的财政整顿措施所节省的支出，例如将法定退休年龄从 65 岁提高到 67 岁（2014 年预期收益为 2.64 亿欧元）、削减补充养老金津贴（2014 年预期收益为 1.14 亿欧元），以及取消个人所得税扣除（2014 年预期收益为 2.37 亿欧元，见财政部 2013 年）。

尽管最近有所改善，但拖欠税款仍然是一个问题

希腊财政部最近公布的数据显示，拖欠税款从2011年底的449亿欧元增加到2012年底的551亿欧元，并进一步增加到约621亿欧元，占GDP的34.0%。截至 2013 年底，截至 2014 年 10 月底，该数字已超过 700 亿欧元（约占 2013 年 GDP 的 38.9%）。

尽管 2013 年采取了改善税收和社会保障缴款债务征收的重要措施（见欧盟委员会 2013 年），但拖欠税款的上升趋势仍在继续。这些行动包括推出一项为期 12 个月的“基本计划”，旨在成为偿还税收或社会保障债务的正常方式，以及一项特殊的最后机会计划（“新的开始”），允许债务人（受困难的经济状况、流动性压力和增加的纳税义务），以分期偿还旧债务（2012 年及之前），直到 2017 年。希腊政府最近修改了这一系统，以改善税收和社会保障缴款债务的征收。此外，还制定了一项新的立法，允许简化将债务归类为无法收回的债务的程序，并暂停对无法收回的债务的催收活动。

不断增加的欠税对税收收入产生直接和间接的负面影响。间接方式是通过薄弱的税收合规性发挥作用的。这与希腊当局（过去）经常采用税收特赦作为追收逾期债务的方式有关，这给守法纳税人带来了道德风险问题。

基于上述证据，我们调查了各种税务管理绩效指标（与欠税和未收罚款和处罚相关）对增值税收入的影响（Tagkalakis 2014b）。我使用希腊当局公布的关于 2006 年至 2011 年地区增值税收入征收、增值税相关欠税（由于税收特赦）和未征收（增值税相关）罚款的信息。

我的研究结果表明，由于税收特赦而导致的未收（与增值税相关）税收罚款存量和（与增值税相关）欠税存量的增加会对税收合规性产生负面影响并减少增值税收入。

此外，与之前的研究一样，我发现有证据表明，税收执法机制的改进，特别是与审计活动相关的税收和罚款的征收率，可以提高税收合规性。

更详细地说，我发现增值税相关税款每增加1%，增值税收入就会减少约0.02-0.03%；而未收（增值税相关）罚款存量每增加 1%，增值税收入就会减少约 0.01-0.02%。尽管从数量上看，对增值税收入的影响很小（例如，与经济活动衰退的影响相比），但这仍然是一个非常重要的发现，因为它表明，拖欠税款的积累可能会抑制增值税收入的增长。税收合规侵蚀税收道德。